■胡勇輝羅淑琴黃黎明

　　提要

　　積極采取各項(xiàng)措施扶持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，為企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)、為新興企業(yè)尤其是中小企業(yè)排除發(fā)展過程中的障礙、提供便利一直以來都是各國政府通用做法。而在政府的各種政策工具中，稅收政策是重要的一項(xiàng)。“政府可以為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供資金或者補(bǔ)助，但稅收優(yōu)惠是更為有效的方式。”這一觀點(diǎn)已經(jīng)成為很多專家和政府決策部門的共識(shí)。

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　　政府可以為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供資金或者補(bǔ)助，但稅收優(yōu)惠是更為有效的方式

　　近兩年來，我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出現(xiàn)較大變化。在制造業(yè)“去產(chǎn)能化”、房地產(chǎn)“去泡沫化”、金融體系“去杠桿化”、環(huán)境“去污染化”帶來的經(jīng)濟(jì)增速放緩和結(jié)構(gòu)調(diào)整的特殊時(shí)期，要推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈從低端轉(zhuǎn)向中高端，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，擴(kuò)大就業(yè)，必須通過萬眾創(chuàng)新大眾創(chuàng)業(yè)，鼓勵(lì)社會(huì)資本投向新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式，加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　積極采取各項(xiàng)措施扶持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，為企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)、為新興企業(yè)尤其是中小企業(yè)排除發(fā)展過程中的障礙、提供便利一直以來都是各國政府通用做法。而在政府的各種政策工具中，稅收政策是重要的一項(xiàng)。“政府可以為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供資金或者補(bǔ)助，但稅收優(yōu)惠是更為有效的方式。”這一觀點(diǎn)已經(jīng)成為很多專家和政府決策部門的共識(shí)。

　　美國、德國和英國等發(fā)達(dá)國家近年來不斷地調(diào)整完善差異化的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并持續(xù)改進(jìn)納稅服務(wù)的針對(duì)性，有效地激勵(lì)了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)。有選擇地借鑒這些國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的進(jìn)一步完善對(duì)于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施至關(guān)重要。

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　　激勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的國際經(jīng)驗(yàn)

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　　英國政府承諾努力的方向是“打造G20國家中具競(jìng)爭(zhēng)力的稅收系統(tǒng)，使英國擁有全球佳的營商環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)力”。圍繞這個(gè)目標(biāo)，英國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系形成技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向的鮮明特點(diǎn)。

　　在技術(shù)和創(chuàng)新導(dǎo)向方面：規(guī)定所有企業(yè)都可以享受研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策，但中小企業(yè)可以選擇稅收抵免。中小企業(yè)研發(fā)支出可以享受230%的稅收優(yōu)惠，而非中小型企業(yè)只能享受130%。自2013年開始實(shí)施“專利盒”制度，規(guī)定因擁有專利權(quán)獲得的相關(guān)利潤，所得稅按照10%優(yōu)惠稅率征收。

　　（二）美國

　　作為全球創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，美國一直非常重視稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。與其他國家相比，美國的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著清晰而復(fù)雜的目標(biāo)體系。新技術(shù)研究、新經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縮小地區(qū)差異、增加就業(yè)都是稅收優(yōu)惠的重要目標(biāo)和導(dǎo)向。例如美國國稅局規(guī)定自2014年報(bào)稅年度，在家創(chuàng)業(yè)和工作也可以申報(bào)扣除額。此類扣除包括房屋貸款利息、保險(xiǎn)費(fèi)用、水電煤氣、維修和折舊。不僅如此，政府針對(duì)優(yōu)惠政策也在不斷創(chuàng)新。

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　　長(zhǎng)期以來，德國一直實(shí)施有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。德國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有以下幾點(diǎn)：首先，德國對(duì)所有企業(yè)都實(shí)施了無限期的經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠政策，它對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)的生存和發(fā)展非常重要；其次，在設(shè)備折舊稅收優(yōu)惠上將中小企業(yè)折舊率從10%提高到20%。小企業(yè)購買可移動(dòng)資產(chǎn)，不僅可以享受政府提供5%-27.5%的直接財(cái)政補(bǔ)貼，而且可以按照一般折舊法提取20%折舊的基礎(chǔ)上，再提取20%的加速折舊優(yōu)惠；另外，聯(lián)邦政府還鼓勵(lì)在德國經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)創(chuàng)業(yè)，中小企業(yè)在符合條件地區(qū)的動(dòng)產(chǎn)投資免征50%的所得稅。

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　　針對(duì)科技開發(fā)的優(yōu)惠是目前國外的普遍使用的措施。在日本，針對(duì)于國內(nèi)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)以及科技發(fā)展支出，企業(yè)即可以選擇用作遞延資產(chǎn)進(jìn)行處理，也可選擇到期進(jìn)行全額扣除的模式，又或者是兩者均選擇。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于部分符合要求的費(fèi)用，企業(yè)還可以通過直接抵免應(yīng)納稅額獲得進(jìn)一步的優(yōu)惠。

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　　對(duì)完善我國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠措施的幾點(diǎn)啟示

　　啟示一：多樣化優(yōu)惠政策工具

　　企業(yè)創(chuàng)新對(duì)于資金的需求很大，企業(yè)在創(chuàng)新過程中的各個(gè)階段都需要財(cái)力支撐，可以說資金缺乏問題是阻礙企業(yè)尤其是中小創(chuàng)新的重要的問題。借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的政策工具，將解決企業(yè)資金問題，使企業(yè)獲得真正實(shí)惠作為設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策的重中之重。例如對(duì)企業(yè)優(yōu)惠抵免額的無限期結(jié)轉(zhuǎn)制度，甚至美國的優(yōu)惠抵免額交易制度，英國的“專利盒”制度等等。

　　啟示二：吸引創(chuàng)新型人才

　　企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)鍵在于是否擁有一支富有創(chuàng)新精神的團(tuán)隊(duì)。為此，考慮首先在人才引進(jìn)方面，對(duì)于中小企業(yè)用于招聘科研人才的花費(fèi)，例如向科研人才支付的安家費(fèi)，允許中小企業(yè)按一定的比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)可以按照中小企業(yè)科研人員的比重等數(shù)據(jù)的不同對(duì)中小企業(yè)實(shí)施不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，增加中小企業(yè)對(duì)科研人才的吸引力。其次，在人才培養(yǎng)方面，對(duì)于中小企業(yè)員工的教育培訓(xùn)費(fèi)用給予更高扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)對(duì)中小企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓(xùn)投資，全額在所得稅前扣除，提升中小企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

　　啟示三：通過雙向優(yōu)惠政策促進(jìn)線上線下互動(dòng)

　　在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展下，線上線下互動(dòng)創(chuàng)新逐漸成為極具活力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。但是，在部分領(lǐng)域中，高昂的線下成本制約了新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)，考慮制定線上線下相關(guān)主體互動(dòng)融合的企業(yè)所得稅雙向優(yōu)惠政策，較大幅度地降低線上業(yè)務(wù)利用線下資產(chǎn)的使用成本，使線下消費(fèi)者體驗(yàn)和溝通業(yè)務(wù)暢通，鼓勵(lì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)利用實(shí)體資產(chǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，提高閑置資源配置和使用效率。

　　啟示四：以促進(jìn)集群形成和發(fā)展為導(dǎo)向

　　日益復(fù)雜的新技術(shù)和新產(chǎn)品使創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)不再是一個(gè)孤立的活動(dòng)。需要眾多的研究機(jī)構(gòu)、大學(xué)和公司共同努力實(shí)現(xiàn)。美國硅谷、北卡羅來納州大三角、鹽湖城等地區(qū)的發(fā)展表明：創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)集群的發(fā)展示范效果更加重要。應(yīng)該以促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)集群的形成和發(fā)展為導(dǎo)向，建立針對(duì)性的所得稅優(yōu)惠政策。研究完善科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園稅收政策，對(duì)眾創(chuàng)空間等予以適當(dāng)稅收支持政策。通過設(shè)定有效的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，扶持和培養(yǎng)潛在的產(chǎn)業(yè)集聚中心，對(duì)特定區(qū)域加大優(yōu)惠力度，促使更多的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新主體不斷集聚。

　　啟示五：加強(qiáng)對(duì)文化和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度

　　美國的電影和音樂產(chǎn)業(yè)、日本的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)和英國的文化娛樂產(chǎn)業(yè)的發(fā)展表明，文化和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的重要組成，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、國家軟實(shí)力的提升和全球文化紅利的分享非常重要。現(xiàn)有的所得稅優(yōu)惠政策對(duì)這些產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)有待進(jìn)一步加大和完善。有必要對(duì)符合我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)給予低稅率、制作和生產(chǎn)成本加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策。

　　（作者單位；深圳市福田區(qū)國家稅務(wù)局）